问题1-1-53（出售前仍继续使用的固定资产是否列报为持有待售资产及其核算问题）
问题：
根据“背景”部分的信息，在交付之前仍在继续使用的拟出售飞机是否应列报为持有待售资产？公司应如何对其核算？
背景：
某航空公司于 2012 年 12 月 31 日前完成了与处置 3 架飞机相关的事宜，包括：（1）通过董事会决议及股东会决议；（2）与购买方签订飞机转让协议；（3）计划于 2013 年 10月向购买方移交飞机。在资产负债表日（2012 年 12 月 31 日）至交付日期间，该 3 架飞机仍作为该航空公司的资产进行运营，带来经济利益流入，同时为了满足飞机运营及资产交付条件的需要，仍将发生运营成本及维修支出等现金流出。
解答：
1、《企业会计准则第 42 号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》第五条规定：“企业主要通过出售（包括具有商业实质的非货币性资产交换，下同）而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的，应当将其划分为持有待售类别”。
同时，参照 IFRS 5《持有待售的非流动资产和终止经营》第 6 段规定：“An entity shall classify a non-current asset (or disposal group) as held for sale if its carrying amount will be recovered principally through a sale transaction rather than through continuing use.”
（即：如果一项非流动资产（或处置组）的账面价值将主要通过一项出售交易而收回，而不 是通过对该资产的持续使用收回，则该项非流动资产（或处置组）应分类为持有待售。）
《企业会计准则第 42 号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》第六条规定：
“非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足下列条件：（一）根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售；（二）出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售的，应当已经获得批准。确定的购买承诺，是指企业与其他方签订的具有法律约束力的购买协议，该协议包含交易价格、时间和足够严厉的违约惩罚等重要条款，使协议出现重大调整或者撤销的可能性极小。”
IFRS 5 第 7 段规定：“For this to be the case, the asset (or disposal group) must be available for immediate sale in its present condition subject only to terms that are usual and customary for sales of such assets (or disposal groups) and its sale must be highly probable.”（即，为了满足上述条件，该项资产（或处置组）应能够立即以其当前的状态出售，且仅受限于出售该类资产通常遵循的条款和惯例，且其出售应当是有很大可能性的。）
即，要符合“持有待售资产”的定义和确认条件，应满足的一个基本条件是：该资产（或者处置组）应能够立即以其当前的状态出售，且仅受限于出售该类资产通常遵循的条款和惯例。
因此，参照下文“权威指引”部分例 1 之（b），由于本案例中拟出售的飞机目前仍在运营中，从签约到交付飞机的时限已经超出了对该类资产交易中通常遵循的条款和惯例得到履行所需的时间，因此该飞机不满足“能够立即以其当前的状态出售，且仅受限于出售该类资产通常遵循的条款和惯例”这一条件，不应划分为持有待售资产，仍作为正常的固定资产进行核算和列报。
2、《企业会计准则第 4 号——固定资产》第十四条规定：“应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额”；“预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额”。根据这一规定，由于已经签署了明确的出售协议，其出售净收益可以可靠确定，因此可以将按照销售合同确定的出售净价（出售价款减去预计处置费用和相关税费）作为对预计净残值的估计金额，如果预计净残值高于目前的账面价值的，则以目前的账面价值为限。
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