一、问题描述

关于医疗器械行业上市公司招股说明书或年报中，产品成本方面的披露内容（如核算方法、产品成本结构等）。

二、法律法规

（一）《科创板 41 号格式准则》

第七十六条发行人对于经营成果的分析，应充分说明主要影响项目、事项或因素在数值与结构变动方面的原因、影响程度及风险趋势， 一般应包括下列内容：

（2）报告期营业成本的分部信息、主要成本项目构成及变动原因；结合主要原材料、能源等采购对象的数量与价格变动，分析营业成本增减变化的影响因素。

三、相关案例

（一）参考案例 1：A 公司

1、产品结构相关披露描述（招股书）

1. 按主营业务与其他业务构成披露

请务必阅读zui后一页的免责声明 1 / 15

2017 年度公司主营业务成本占比较低，主要原因为，该年度公司销售外购的超声骨刀产品的收入金额较大，相应成本计入其他业务成本，从而推动其他业务成本占比相对较高。

1. 按产品类别构成披露

1. 按主营业务料、工、费构成披露

2、成本核算方法的披露描述（一轮问询）

1. 相关问题

问题 42：请发行人说明：（4）成本的归集是否完整，成本在各期间之间的分配、在各业务或产品之间的分配是否准确。

1. 相关回复

发行人重点从公司成本核算流程、公司生产成本归集、分配方法进行了论述：

公司成本核算方法采用逐步结转分步法，成本核算流程分为以下几个步骤：①确定成本计算对象和成本项目，设置产品成本明细账。公司根据生产类型的特点和对成本管理的要求，确定成本计算对象和成本项目，并根据确定的成本计算对象设置产品成本明细账；

②对成本费用进行归集和分配。公司对生产过程中发生的各项成本费用进行汇总归集，并在生产成本中设置直接材料、直接人工和制造费用账户进行核算；直接人工和制造费用等综合费用，月末采用一定的分配方法分配至各成本对象；

③进行完工产品成本与在产品成本的划分。公司产品在月末按照约当产量法在完工产品和在产品之间分配直接人工和制造费用；

④计算完工产品的总成本和单位成本。在逐步结转分步法下，生产成本分配表中计算出的完工产品成本即为完工产品及半成品的总成本，以完工产品总成本除以完工产品数量，计算出完工产品的单位成本；

⑤计算当期主营业务成本。公司产成品入库后按照月末一次加权平均法计算产品出库成本，并根据产品销售数量计算得出当月主营业务成本。

公司的生产成本主要包括直接材料、直接人工和制造费用，生产成本的具体归集、分配方法如下：

①直接材料的归集和分配；

②直接人工的归集和分配；

③制造费用的归集和分配；

④产品结转方法。

（二）参考案例 2：B 公司

1、产品结构相关披露描述（招股书）

1. 按主营业务与其他业务构成披露

1. 按产品类别构成披露

1. 按主营业务料、工、费构成披露

2、成本核算方法的披露描述（一轮问询）

1. 相关问题

问题 19.4：请发行人说明：（1）成本的归集对象、成本的归集和结转与收入的确认是否配比。

1. 相关回复

发行人从成本归集的对象、成本的核算过程进行论述：

公司的成本归集对象包括直接材料成本、直接人工费用、制造费用和辅助生产成本。

公司产品成本按照生产车间归集核算，公司设立了多个生产车间，每个车间独立核算耗用的原材料、人工成本、折旧费用、水电费、以及生产过程中的辅助生产成本，产品在加工过程中的步骤，采用分步法归集、分配生产费用，逐步结转产品成本。具体地，发行人按照产品加工的先后顺序，根据生产步骤所归集的生产费用和产量记录， 计量半成品成本，自制半成品成本随着半成品在各加工步骤之间移动顺序结转，直至zui后一个步骤完工形成产成品总成本。公司产品包括半成品及库存商品，分别设明细科目核算。

各生产车间的生产成本包括直接材料、直接人工、制造费用和其他辅助生产成本等。直接材料系生产过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种原材料及辅材等，按照生产订单实际耗用的材料直接计入产品成本。直接人工系生产过程应支付给生产人员的职工薪酬，制造费用系生产使用的水电费、设备及厂房的折旧费、间接材料、间接职工薪酬和其他费用，辅助生产成本系辅助生产车间耗用的材料费、折旧费和其他生产费用。公司各车间根据生产工艺和生产复杂情况制定分配标准，对直接人工、制造费用和辅助生产成本在完工入库产品之间进行分配。

（三）参考案例 3：C 公司

1、产品结构相关披露描述（招股书）

1. 按主营业务与其他业务构成披露

1. 按产品类别构成披露

1. 按主营业务料、工、费构成披露

2、成本核算方法的披露描述（一轮问询）

1. 相关问题

问题 15：请发行人说明：（2）发行人生产人员成本在直接人工及其他会计科目中的分配及勾稽关系，发行人报告期各期主营业务成本中的直接人工费用是否完整。

1. 相关回复

发行人采用逐步结转分步法进行成本核算，当期生产人员的工资、奖金、社保、福利费用等薪酬费用全部归集至生产成本，月末按照标 准工时和完工产量将人工成本分配到具体的成本对象中，然后再将分 配到成本对象中的人工根据约当产量法在完工产品和在产品之间分 配。发行人的主要产品从原材料到完工产品需要经过多道工序，中间会产生多种类型的自制半成品。逐步结转分步法的成本对象包括自制半成品和产成品。领用原材料加工成自制半成品，自制半成品再被领用加工成产成品。分配至自制半成品的人工成本将会包含在下一道工序的直接材料中。当期发生的人工费用全部分配至当期完工的自制半成品、产成品和期末在产品中，达到收入确认条件时，结转至营业成本。

发行人成本的确认和计量均以权责发生制为基础，不存在跨期情况；成本核算完整，在确认收入的同时结转对应的成本，收入与成本配比是合理的；结合发行人的生产流程和成本核算方法可知，发行人当期发生的直接人工费用流向三个方面：

（1）营业成本-直接人工；

（2）营业成本-直接材料，领用自制半成品中包含的人工；

（3）期末存货。

（四）参考案例 4：D 公司招股说明书（注册稿）

1、相关描述

1. 产品结构相关披露描述

①按主营业务与其他业务构成披露

②按产品类别构成披露

③按主营业务料、工、费构成披露

成本核算方法的披露描述生产成本包括材料费用、人工费用和制造费用。生产成本按品种法进行核算。生产管理人员综合考虑销售计划和备货标准等因素制定生产订单，生产人员按生产订单和 BOM 表填写生产领料单，每月末财务部门根据材料出库单位成本和领用量计算领用材料成本；人工费用按照生产线进行归集，制造费用通过 ERP 系统归集到生产部门， 每月末人工费用和制造费用按照所生产产品的定额工时分配到各型号产品中。产品完工后，生产成本中直接材料、直接人工、制造费用全部分配至完工产品。完工产品在质量检验合格后入库，并将相应的生产成本结转至产成品。产成品按照月末一次加权平均法核算，待公司产品所有权相关的风险和报酬转移给客户后，即公司收到客户签收记录或取得报关单时，确认营业收入并结转营业成本。

根据上述成本核算方法，公司在生产过程中将直接材料、直接人工、制造费用归集到生产成本，并在每月末按照合理的方法将料、工、费分配到具体产品；产成品按照月末一次加权平均法核算；产品所有权上的主要风险和报酬转移时确认营业收入，同时将发出商品成本结转到对应产品的营业成本。因此，公司的成本归集和结转与收入相配比。

四、总结

根据市场公开案例检索，医疗器械行业上市公司招股书中关于产品成本的披露内容汇总如下：

1、根据科创板 41 号格式准则的要求，需披露主要成本项目构成及变动原因；

2、关于产品成本结构主要围绕三个维度披露：①按主营业务与其他业务构成整体披露；②按产品类别构成披露；③按料、工、费构成披露；

3、关于成本核算方法，格式准则并未要求在招股书中披露，参考案例 1-3，均未在招股书中披露，一轮问询也是要求发行人说明成本核算的方法。参考案例 4，申报稿中未披露成本核算方法，一轮问询要求补充后在注册稿进行了补充。故关于成本核算方法的披露可以按交易所的问询要求进行披露。

附件：科创板医疗设备行业相关企业信息汇总如下，可根据公司名称直接在检索对应的 IPO 公开材料：锦诚话财经